由於新冠肺炎已成為當前世界各國必須面對的難題，也因此企業必須密切關注因應疫情所帶來的影響，並選擇最佳方案及善用相關紓困財稅措施，處理財稅事務，以確保稅務處理順利，及保留更多資金作為迎戰未來的籌碼。5月份是辦理營利事業所得稅結算申報及未分配盈餘稅報繳的重要月份，本文茲就今年財稅新規定，企業必須特別留心關切的議題，以及相關影響，一一分述於后，以利企業參考運用。

文：蕭貴珠

新冠肺炎已成為全球必須攜手面對的難題，各國稅務紓困措施變動迅速，值此非常時期，企業除密切關注變化因應疫情所帶來的影響，並應善用相關紓困財稅措施，選擇最佳方案處理財稅事務，保留更多資金以為迎戰未來的籌碼。 

5月份辦理營利事業所得稅結算申報及未分配盈餘稅報繳，是年度大事，茲就財稅新規定，企業必須特別留心關切的議題，以及相關影響分述於后，以利參考運用，確保營運順暢、稅務處理順利。 

營所稅稅制架構 

曆年制企業不論大中小，在110年5月份，稅務申報有三，首先，所有企業都要申報109年度營利事業所得稅，適用20%稅率；其次，申報最低稅負，稅率為12%；三為申報108年度未分配盈餘稅，稅率為5%。 

就組織別，公司組織、有限合夥組織及合作社要辦理上年度之營利事業所得稅及最低稅負、前年度之未分配盈餘稅等三項稅務申報；獨資合夥組織及機關團體只要辦理上年度營所稅之結算申報；總機構在境外之營利事業如在台分公司，則要辦理上年度之營所稅及最低稅負兩項稅務申報。 

一、營利事業所得稅部分之提示

 (一)擴大書審疫情影響純益打八折 

財政部今(110)年1月26日發布「109年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」，中小企業受疫情影響，109年度營業收入淨額較前一(108)年度減少達30%者，其適用之純益率得按109年度擴大書審純益率標準之80%計算。例如中小企業適用之行業別擴大書審純益率為6%，符合條件者得按純益率4.8%(=6%X0.8)計算所得。 

依統計，目前每年約有六成的營所稅申報案件是採用擴大書審，其營所稅課稅所得額是以該年度營業收入，乘以該業別所適用的純益率，來計算其營所稅之課稅所得額。 

擴大書審，係採收入總額乘上適用行業別之純益率計算營所稅申報所得額，考量受疫情嚴重影響營運，計算式恐無法如實反映受疫情影響增加之成本費用，爰以營業收入淨額較前一年度減少達30%者為適用要件，訂定擴大書審純益率得按80%計算，以減輕中小企業其所得稅負擔。若營業期間不滿1年者，則可按照實際營業月份相當於全年的比例，來換算全年營收淨額，與前1年做比較。 

擴大書審申報制度又被稱為包稅制，原則上國稅局以書面審核方式予以核定營所稅。選擇擴大書審報稅的企業，按照財政部訂定的擴大書審純益率計算營利所得繳納所得稅後，通常即可免除被查帳的困擾。 

擴大書審免查帳的好處，吸引不少企業採用，但不是所有的企業都可以適用擴大書審，適用要件有四，是指營利事業所得稅結算申報案「同時」符合四項條件者：1、全年營業收入淨額及非營業收入合計在新臺幣3,000萬元以下。2、結算申報書表齊全。3、自行依法調整之純益率在規定標準以上。4、於申報期限截止前繳清應納稅款。 

擴大書審之企業，仍應依規定設置帳簿記載並取得、給與及保存憑證，其帳載結算事項，並自行依法調整，調整後之純益率如高於擴大書審純益率，則應依原本較高之純益率申報營所稅繳納稅款，不可調低至擴大書審純益率。也就是說，營所稅申報的純益率只能由低調高，不能由高調低。符合書審資格的企業，若是營所稅獲利比財政部的標準低，只要願意按財政部訂定的純益率計算並繳納所得稅，原則上國稅局就不再調帳查營所稅。

（詳全文 請見工總產業雜誌110年3月號）