OECD、G20自2019年起積極推動防止稅基侵蝕及利潤移轉BEPS包容性架構；BEPS中第二支柱全球企業最低稅負制GMT，要求跨國企業集團於成員所在各國租稅管轄區之實質稅率應達15%；倘若我國未實施GMT制度，跨國企業集團又因享有政府提供之「所得稅優惠措施」致其營利事業所得稅實質有效稅率未達15%，其差額稅款將由其他實施GMT制度之國家補徵，等同我國將課稅權、稅收拱手讓予他國。本文特就GMT之內容，對我國產業的衝擊及影響，以及我國政府、特別是財政部將如何因應調整稅制，分述於后，以供參考。

文：蕭貴珠

近期各界除關注今(2023)年10月1日上路的歐盟碳關稅CBAM，另一高度關注的是國際間推動全球企業最低稅負制GMT之進展，對我國的衝擊影響。 

經濟合作暨發展組織OECD、G20自2019年起積極推動防止稅基侵蝕及利潤移轉BEPS包容性架構，目前計有146個成員國家。國際反避稅的發展一日千里，國際組織不斷發布多項新制內容，各國政府也紛紛頒布各項因應稅改措施。 

BEPS中第二支柱全球企業最低稅負制GMT，要求跨國企業集團於成員所在各國租稅管轄區之實質稅率應達15%，目前已獲139個成員國家支持，歐盟預計自今年底實施，日本及韓國預計自2024年實施、新加坡及香港預計自2025年實施，加拿大、澳洲、馬來西亞等皆有預算案或預計導入支柱二的時間表。 

茲就全球企業最低稅負制GMT之內容，對我國產業的衝擊及影響，以及我國政府、特別是財政部將如何因應調整稅制，新制的規劃內容及實施時間，後續相關措施對整體產業的影響，一一分述於后，謹供參考。 

OECD第二支柱全球最低稅負制內涵 

全球最低稅負制GMT，針對集團合併總營收在過去的4年內有2年達7.5億歐元(國別報告標準CbCR)，OECD訂定全球最低稅率為15%，且跨國企業於成員所在「各國」租稅管轄區的實質稅率應達15%。 

GMT又稱支柱二Pillar2，主要目的是用來保護各國稅基，防止國際間減稅競賽和實行單方面有害稅收公平之措施侵蝕稅基，避免各國惡性競爭降低稅負甚至免稅，並降低跨國集團將利潤移轉至低稅率國家。

（詳全文 請見工總產業雜誌112年10月號）